者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。
2)合并财务报表
合并方在企业合并中取得的资产和负债,按照合并日在被合并方所有者权益在最终控制
方合并财务报表中的账面价值计量。
对于通过多次交易最终实现企业合并的,属于一揽子交易的,将各项交易作为一项取得
控制权的交易进行会计处理;不属于一揽子交易的,合并方在达到合并之前持有的长期股权
投资,在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认
有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动,分别冲减比较报表期间的期初留存收益或
当期损益。
被合并各方采用的会计政策与母公司不一致的,在合并日按照母公司会计政策进行调整,
在此基础上按照企业会计准则规定确认。
(3)非同一控制下的企业合并母公司结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素,按照实质重于形式的原则对
1)购买日的确定方法
购买日进行判断。同时满足了以下条件时,一般认为实现了控制权的转移,形成购买日。有
关的条件包括:
a)企业合并合同或协议已获母公司股东大会等内部权力机构通过。
b)按照规定,合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准。
c)母公司与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
d)母公司已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩
余款项。
e)母公司实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,享有相应的收益并承担相应
的风险。
2)合并日会计处理及合并财务报表的编制方法
对于非同一控制下的企业合并,合并成本为母公司在购买日为取得对被购买方的控制权
而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值。在合并
合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并
且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,也计入合并成本。
母公司为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理
费用,于发生时计入当期损益;母公司作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易
费用,计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
母公司对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认
为商誉。母公司对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,经复
核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,计入当期损
益。
通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并,属于一揽子交易的,将各项交易
作为一项取得控制权的交易进行会计处理;不属于一揽子交易的,区分个别财务报表和合并
财务报表进行相关会计处理:
1)在个别财务报表中,合并日之前持有的股权投资采用权益法核算的,以购买日之前
所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资
成本;
合并日之前持有的股权投资采用金融工具确认和计量准则核算的,以该股权投资在合并
日的公允价值加上新增投资成本之和,作为合并日的初始投资成本。原持有股权的公允价值
与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应全部转入合并日当
期的投资收益。
2)在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,按照该股权在购买日
的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持
有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的,与其相关的其他综合收益等转
为购买日所属当期投资收益。
3)合并日相关交易公允价值的确定方法
a)货币资金,按照购买日被购买方的账面余额确定。
b)有活跃市场的、债券、基金等金融工具,按照购买日活跃市场中的市场价格确
定。
c)应收款项,其中的短期应收款项,一般按照应收取的金额作为其公允价值;长期应
收款项,按适当的利率折现后的现值确定公允价值。在确定应收款项的公允价值时,考虑发
生坏账的可能性及相关收款费用。
d)存货,对其中的产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购
买方出售类似产成品或商品估计可能实现的利润确定;在产品按完工产品的估计售价减去至
完工仍将发生的成本、估计的销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础估计出
售可能实现的利润确定;原材料按现行重置成本确定。
e)不存在活跃市场的金融工具,如权益性投资等采用估值技术确定其公允价值。
f)房屋建筑物、机器设备、无形资产,存在活跃市场的,以购买日的市场价格为基础
确定公允价值;不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场的,参照同类或类似资产的
市场价格确定公允价值;同类或类似资产不存在活跃市场的,采用估值技术确定其公允价值。
g)应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款,其中的短期负债一
般按照应支付的金额确定其公允价值;长期负债按适当的折现率折现后的现值作为其公允价
值。
h)取得的被购买方的或有负债,其公允价值在购买日能确可靠计量的,确认为预计负
债。此项负债按照假定第三方愿意代购买方承担,就其所承担义务需要购买方支付的金额作
为其公允价值。
递延所得税资产和递延所得税负债,取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债
的公允价值与其计税基础之间存在差额的,按照《企业会计准则第18号—所得税》的规定
确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债,所确认的递延所得税资产或递延所得税负债
的金额不予折现
(4)其他长期股权投资
公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值
不能可靠计量的长期股权投资,按照初始投资成本计价,后续计量采用成本法核算。
2.长期股权投资核算方法的转换
(1)成本法转换为权益法
原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公
允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施
加重大影响或是实施共同控制的,在成本法转为权益法时,将原持有长期股权投资部分视同
最初采用权益法进行调整。
因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方
一起实施共同控制的情况下,首先应按处置比例结转应终止确认的长期股权投资成本,在此
基础上,将剩余长期股权投资部分视同最初采用权益法进行调整。
长期股权投资成本法转为权益法后,未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资
单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。
(2)权益法转换为成本法
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,达
到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的,购买日应对权益法下长期股权投资
的账面余额进行调整,将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本,在此基础上加
上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不
具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权
投资)的,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
3.长期股权投资的处置
企业将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时,应相应结转与所售股权相
对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,
应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时进行结转,将与
所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
4.长期股权投资的减值
资产负债表日,若因市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因使长期股权投资存
在减值迹象时,根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未
来现金流量的现值两者之间较高者确定长期股权投资的可收回金额。长期股权投资的可收回
金额低于账面价值时,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损
失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资减值损失一经确认,在以
后会计期间不再转回。
(九)固定资产
固定资产指同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成
本能够可靠地计量条件的,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过
一个会计年度的有形资产。
公司固定资产按成本进行初始计量。其中,外购的固定资产的成本包括买价、进口关税
等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他
支出。自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出
构成。投资者投入的固定资产,按投资合同或协议约定的价值作为入账价值,但合同或协议
约定价值不公允的按公允价值入账。融资租赁租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产公允
价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价值。购买固定资产的价款超过正常
信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除应予资本化的以外,在信用期间内计入当
期损益。
除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外,公司对所有固定资产
计提折旧。折旧方法采用年限平均法。
公司根据固定资产的性质和使用情况,确定固定资产的使用寿命和预计净残值。并在年
度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核,如与原先估计数存在差
异的,进行相应的调整。
公司的固定资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年折旧率如下:
资产类别预计使用寿命(年)预计净残值率年折旧率
房屋、建筑物2553.8
运输工具55
通用设备1059.5
其他55
与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,计入固定资产成本;不符合固
定资产确认条件的,在发生时计入当期损益。
资产负债表日,固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计价。若固定资产的可收回金
额低于账面价值,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,
计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损